Katma Değer Vergisi kanunun 11/1-c maddesi hükmü gereğince; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından ihracatçı firmaya teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçı firma tarafından satıcıya ödenmez.
Bu kapsamdaki satışlar için düzenlenen faturaya; “3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” Şeklinde bir yazı yazılır.
Bu uygulama ihtiyari olup, bu kapsamdaki malların imalatçıları tarafından ihracatçılara KDV tahsil edilerek teslimi de mümkündür.
İmalatçı tarafından düzenlenen fatura tarihinin; ihracatçı firmanın düzenlediği fatura tarihi veya fiili ihraç tarihinden sonraki bir tarih olması halinde, 213 sayılı Kanundaki fatura düzenleme sürelerine uyulması kaydıyla tecil-terkin uygulanabilir.
İhracatın gerçekleştiği dönemde tecil edilen vergi terkin edilmekte, tecil edilemeyen vergi için iade hakkı doğmaktadır.
Tecil-Terkin uygulamasından yararlanacak satıcılar ve bu kapsama giren mallar KDV Genel Uygula Tebliği ile belirlenmiştir.
Tecil-Terkin Uygulamasından kimler yararlanabilir?
-Katma Değer Vergisi Kanunu 11/1-c maddesinde ihraç kayıtlı teslimi gerçekleştiren satıcıların imalatçı vasfına haiz satıcılar olması gerekir
-Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması gerekir
-İlgili meslek odasına kayıtlı olmalı
- Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, gereklidir.
İmalatçılar, ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların bir kısmını piyasadan hazır olarak satın alabilirler. Bu durumda, imalatçıların bizzat ürettikleri mallar için tecil-terkin uygulaması yapılır. Piyasadan hazır olarak alıp sattıkları mallar için tecil-terkin işlemi uygulanmayacaktır.
Tecil edilecek vergi miktarı, mükellefin ihraç kaydıyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarından fazla olamaz. Ancak mükellefin ödenmesi gereken vergi tutarı, ihraç kaydıyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarından az ise bu tutar esas alınır. İhraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarından tecil edilemeyen bir kısım varsa, bu kısım imalatçıya iade edilir.
Örneğin: Kamyon lastik kalıbı imalatçısı B Firması, Ağustos 2020 döneminde bir kamu kuruluşuna 5.000 TL, ihracatçı bir firmaya da ihraç kaydıyla 7.000 TL tutarında kamyon lastik kalıbı teslim etmiştir. B Firmasının bu döneme ait toplam KDV indirimi 1.700 TL’dir.
Hesaplamalar aşağıdaki şekilde yapılır:
Hesaplanan KDV [(6.000 + 8.000) x %18] = 2.520
Toplam Vergi İndirimi=-1.700
Fark (Ödenmesi Gereken KDV) = 820
Tecil Edilebilir KDV (8.000 x %18) =1.440
Tecil Edilecek KDV= 820
İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV =620
Ödenmesi Gereken KDV= 0
İhraç kaydıyla teslimlerde tecil edilemeyen KDV, ihracatın gerçekleştiği dönemde iade konusu yapılabilir. İhracatın kısmen gerçekleşmesi halinde, gerçekleşen kısma haiz olan tutarın iadesi talep edilebilir.
Yıldız Bilge UZUN